Oficio N°137 (13-01-1975)

El SII determina que la cesión del derecho de usufructo sobre un bien raíz no constituye enajenación de bienes raíces para efectos del impuesto a las ganancias de capital. Dicha cesión genera renta afecta a impuesto de Primera Categoría.

• Datos básicos del Oficio: Oficio N° 43 del Director Nacional de Impuestos Internos, de fecha 13 de enero de 1975.
• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes: Don Carlos Torretti consulta sobre el tratamiento tributario en el impuesto a la renta de la cesión de un derecho de usufructo que el usufructuario efectúa en favor del nudo propietario. El consultante estima que dicha cesión a título oneroso estaría afecta al impuesto a las ganancias de capital del artículo 56 letra a) de la Ley de la Renta.
• Consultas específicas planteadas al SII: ¿Es la cesión del derecho de usufructo un hecho gravado con el impuesto a las ganancias de capital?
• Argumentos del consultante (si se exponen explícitamente): El consultante argumenta que el artículo 580 del Código Civil establece que los derechos y acciones se reputan bienes muebles o inmuebles, según la cosa en que han de ejercerse o que se deben. Ceder el derecho de usufructo significa enajenar, por lo que la cesión de derecho de usufructo sobre un bien raíz sería enajenación de un bien raíz. El derecho de usufructo fue constituido por reservárselo el antiguo propietario del inmueble al vender la nuda propiedad. Si se hubiese vendido la propiedad plena, el contrato estaría afecto a impuesto de herencias (¿o de capital?) y no existe razón para una situación tributaria distinta al enajenar primero la nuda propiedad y luego ceder el usufructo.
• Doctrina administrativa, normativa y jurisprudencia citada por el SII: Artículos 56 letra a), 580, 582, 566, 576, 577, 766, 786 del Código Civil. Artículos 18 y 20 N° 1 de la Ley sobre...