Circular N°64 (05-06-1978)

La Circular N°64 del SII, de 1978, establece el tratamiento tributario del IVA en relación con el Impuesto a la Renta, detallando cómo el IVA soportado afecta el costo de los bienes y servicios según la naturaleza de las operaciones del contribuyente (gravadas, exentas o no gravadas).

• Datos básicos de la circular: Circular N°64, de fecha 5 de junio de 1978, del Servicio de Impuestos Internos. Materia: Impuesto al Valor Agregado. Tratamiento tributario frente al Impuesto a la Renta.
• Contexto normativo y objetivo: Establecer el tratamiento tributario del IVA en relación con el Impuesto a la Renta, especificando si el IVA soportado es recuperable o no, y cómo esto afecta el costo de los bienes y servicios. La circular se basa en las disposiciones de la Ley de la Renta y la Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios.
• Alcance y ámbito de aplicación: Contribuyentes que realizan operaciones afectas, exentas o no gravadas con IVA, incluyendo empresas constructoras.
• Principales instrucciones y criterios interpretativos:
* Contribuyentes con operaciones no gravadas o exentas de IVA: El IVA soportado en adquisiciones e importaciones de bienes y servicios se considera un mayor valor de adquisición y, por lo tanto, integra el costo directo de los mismos, de acuerdo con el artículo 30 y la letra d) del N° 1 del artículo 31 de la Ley de la Renta.
* Contribuyentes con operaciones afectas, exentas o no gravadas con IVA:
* IVA totalmente recuperable: No constituye costo ni gasto, sino un crédito fiscal.
* IVA totalmente irrecuperable: Forma parte del valor de adquisición de los bienes y, por lo tanto, del costo de los mismos.
* IVA parcialmente irrecuperable: Constituye un gasto necesario para producir la renta en la parte irrecuperable, según el artículo 31, N° 2, de la Ley de la Renta.
* Empresas const...