Oficio N°1753 (19-05-1993)

El SII determina que la retención del 10% por garantía de correcta ejecución de consultoría (art. 72 D.S. N°334 MOP) no altera la percepción total de honorarios. La retención de impuesto de Segunda Categoría debe calcularse sobre el total de los honorarios, sin deducciones.

• Datos básicos del Oficio: Oficio N° 2.93 del 19 de mayo de 1993, del Director del Servicio de Impuestos Internos (SII) al Director Nacional de Contabilidad y Finanzas del Ministerio de Obras Públicas (MOP). Materia: Base imponible para la retención del Impuesto de Segunda Categoría por servicios profesionales de consultoría.

• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes: El MOP consulta sobre la base imponible para la retención del Impuesto de Segunda Categoría en servicios de consultoría, considerando que el artículo 72 del D.S. N° 334 del MOP establece una retención del 10% de los honorarios como garantía de correcta ejecución, la cual se abona en la contabilidad del Ministerio pero se cancela al liquidarse el contrato.

• Consultas específicas planteadas al SII: ¿Debe la base imponible para el cálculo del impuesto a la renta considerar el monto retenido según el artículo 72 del D.S. N° 334, o este monto debe constituir base imponible al momento del pago efectivo de esa retención?

• Argumentos del consultante (si se exponen explícitamente): El MOP indica que la retención del 10% de los honorarios, aunque abonada en cuenta, no implica que los fondos estén a disposición del interesado hasta la liquidación del contrato.

• Doctrina administrativa, normativa y jurisprudencia citada por el SII: Cita el D.S. N° 334 del Ministerio de Obras Públicas (Reglamento para Contratación de Trabajos de Consultoría), publicado en el Diario Oficial el 11 de febrero de 1985. Artículos 42 N°2, 74 N°2 y 82 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

• Fundamentos clave del pronunciamiento d...