Oficio N°427 (10-02-1995)

El SII se pronuncia sobre la proporcionalidad del crédito fiscal en exportaciones. No deben ser consideradas como ventas exentas para el cálculo del crédito fiscal proporcional, sino adicionarse a las ventas afectas. Se autoriza la rectificación de declaraciones para devolución del IVA pagado en exceso.

• Datos básicos del Oficio: Oficio N° 427, del 10.02.95, Subdirección Normativa, Depto. de Impuestos Directos. Director Subrogante: Benjamín Schutz García. Materia: IVA, proporcionalidad del crédito fiscal en exportaciones.

• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes: La Cooperativa Agrícola y Lechera de la Unión Limitada solicita la devolución del IVA pagado en exceso debido a una incorrecta proporcionalización del crédito fiscal de utilización común. La cooperativa considera las exportaciones como operaciones exentas, sin usar la franquicia del artículo 36 del DL 825 que permite a los exportadores recuperar el IVA pagado en sus adquisiciones o importaciones.

• Consultas específicas planteadas al SII: ¿Para determinar la proporción del crédito fiscal de utilización común imputable al débito, corresponde incluir el IVA afecto o destinado a exportaciones como operaciones exentas?

• Argumentos del consultante (si se exponen explícitamente): La recurrente, con ventas afectas, exentas y exportaciones, imputó a los respectivos débitos fiscales el crédito fiscal de utilización común correspondiente a la proporción solo de las ventas afectas. Presenta declaraciones modificatorias (Formulario 29) aumentando los créditos fiscales en los montos correspondientes a la proporción de las exportaciones aplicados a los créditos de utilización común.

• Doctrina administrativa, normativa y jurisprudencia citada por el SII: Artículos 23 N°3 y 36 del DL 825 de 1974. Artículo 43 del Reglamento del IVA, contenido en el DS de Hacienda N° 55 de 1977. DS 348 de 1975 del Ministerio de Eco...