Circular N°44 (02-08-1996)

La Circular N°44 del SII, de 1996, interpreta las modificaciones al DL 825 sobre IVA, introducidas por la Ley 19.460, en relación con contratos de construcción de obras públicas pagadas con concesión temporal, detallando la base imponible y el momento de facturación.

• Datos básicos de la circular: Circular N° 44, de 02 de agosto de 1996, del Servicio de Impuestos Internos.

• Contexto normativo y objetivo: Comentar las modificaciones introducidas por la Ley N° 19.460 al Decreto Ley N° 825, de 1974, específicamente en sus artículos 16 y 55, en relación al IVA aplicable a las concesiones de obras de uso público. La ley busca establecer el régimen tributario para la construcción, conservación, reparación y explotación de estas obras, cuyo precio se paga con la concesión temporal de su explotación.

• Alcance y ámbito de aplicación: Se aplica a los contratos de construcción, conservación, reparación y explotación de obras de uso público financiadas mediante la concesión temporal de la explotación de la obra, incluyendo a concesionarios originales, cesionarios y terceros.

• Principales instrucciones y criterios interpretativos:

• Base imponible en contratos de construcción: Corresponde al costo total de la construcción (mano de obra, materiales, servicios, gastos financieros, subcontratación), no al valor del contrato. Si la construcción la realiza un cesionario, la base imponible es el costo incurrido por este, excluyendo el valor facturado por el cedente.
• Base imponible en servicios de conservación, reparación y explotación: Son los ingresos mensuales totales de la explotación, menos las cantidades imputables al pago de la construcción según el contrato de concesión. Si estos servicios los presta un cesionario, la base imponible se calcula restando a los ingresos mensuales la amortización de la adquisición de la concesión...