Oficio N°2793 (08-10-1996)

El SII clarifica el tratamiento tributario en IVA e Impuesto a la Renta de los desembolsos por adquisición o expropiación de terrenos en contratos de concesión de obras públicas. Dichos desembolsos no están gravados individualmente con IVA, pero sí forman parte del costo total de la construcción para efectos de IVA e Impuesto a la Renta.

• Datos básicos del Oficio
Oficio N° 393, de 8 de octubre de 1996, del Director del Servicio de Impuestos Internos (SII) dirigido al Coordinador General de Concesiones del Ministerio de Obras Públicas (MOP).

• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes
El MOP consulta sobre el tratamiento tributario de las adquisiciones o expropiaciones de terrenos necesarios para la construcción de obras públicas bajo el sistema de concesiones. Los terrenos pasarán a ser de propiedad fiscal. Los contratos de concesión contemplan diversas modalidades para financiar la adquisición de estos terrenos:

a) El concesionario asume el costo total de adquisición o expropiación, ya sea negociando directamente o a través del proceso expropiatorio del MOP.
b) El MOP expropia y exige al concesionario un monto fijo en UF. El exceso de las indemnizaciones se reparte según las bases de licitación.
c) El MOP exige un monto definido en UF al concesionario, realiza las expropiaciones y se hace cargo de los excedentes. Si el costo es menor, devuelve la diferencia al concesionario.

• Consultas específicas planteadas al SII
El MOP solicita al SII aclarar el tratamiento tributario de los desembolsos del concesionario por adquisición o expropiación de terrenos, respecto de:

a) Determinación de la base imponible para el IVA.
b) Determinación del costo total del contrato de construcción para el Impuesto a la Renta.
c) Forma de facturación de estos desembolsos al MOP.

• Argumentos del consultante (si se exponen explícitamente)
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• Doctrina administrativa, normativa y jurisprudencia citada por el SII
Se cit...