Oficio N°3496 (16-12-1996)

El SII establece que los desembolsos en la construcción de obras en terrenos municipales dados en concesión deben recuperarse proporcionalmente durante el período de la concesión, actualizándose la parte no amortizada según el Art. 41 N°7 de la LIR.

• Datos básicos del Oficio: Oficio N° 3.496, de 16.12.96, Subdirección Normativa, Departamento Impuestos Directos.

• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes: Una empresa consultora plantea una consulta en nombre de su cliente, quien se adjudicó la concesión de terrenos municipales para construir un parque de la cultura y un salón de eventos. El cliente puede explotar económicamente el terreno e inmueble durante 30 años a partir de junio de 1992. El decreto de concesión establece que las obras de construcción y mejoras al terreno son de cargo exclusivo del concesionario y quedarán gratuitamente a beneficio de la municipalidad al término de la concesión.

• Consultas específicas planteadas al SII: ¿Cuál es el tratamiento impositivo de los desembolsos incurridos en la construcción de las obras en el terreno municipal?

• Argumentos del consultante: El consultante opina que las obras construidas no son un activo inmovilizado para su cliente, ya que el dominio corresponde a la municipalidad por accesión (Art. 669 del Código Civil). Considera que los desembolsos son costos que inciden en la generación de ingresos durante los 30 años de la concesión y deben recuperarse proporcionalmente. Sugiere aplicar el tratamiento tributario del Art. 31 N° 9 de la LIR (gastos de organización y puesta en marcha), permitiendo amortizar los costos hasta en seis ejercicios comerciales.

• Doctrina administrativa, normativa y jurisprudencia citada por el SII: Artículos 29, 30, 31 y 41 N°7 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

• Fundamentos clave del pronunciamiento del SII: Los contribuye...