Oficio N°350 (31-01-2000)

El SII dictamina que el contrato de asociación o cuentas en participación, regulado en el artículo 28 del Código Tributario, solo es aplicable entre comerciantes que realicen actos mercantiles. La explotación agrícola no califica bajo esta figura si los involucrados no son comerciantes.

• Datos básicos del Oficio: Oficio Ordinario N° 473-99 del Servicio de Impuestos Internos (SII), Departamento de Impuestos Directos, de fecha no especificada, respondiendo a la presentación del 29.10.1999. Materia: Improcedencia de la celebración de un Contrato de Asociación o Cuentas en Participación entre personas que no sean calificadas de comerciantes.

• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes: El consultante, Benjamin Cummins Santa Maria, está interesado en comprar un predio agrícola sujeto a renta presunta en Buin. Para financiar la compra, propone a tres personas naturales (no agricultores ni sujetos a contabilidad) ingresar al negocio mediante una Asociación o Cuentas en Participación.

• Consultas específicas planteadas al SII: Se solicita ratificación de si el tratamiento tributario aplicable al gestor (Cummins Santa Maria) en la explotación del predio bajo renta presunta se extiende a los partícipes, específicamente en cuanto a:
a) Ingresos por la explotación agrícola.
b) Tratamiento como ingreso no renta del eventual mayor valor en la futura venta del predio.

• Argumentos del consultante (si se exponen explícitamente): El consultante plantea la posibilidad de estructurar el negocio como una Asociación o Cuentas en Participación, con él como gestor y los inversionistas como partícipes, buscando que el tratamiento tributario de la explotación del predio agrícola bajo renta presunta se extienda a los partícipes.

• Doctrina administrativa, normativa y jurisprudencia citada por el SII: Se cita el artículo 507 del Código de Comercio (definición de Contrato ...