Oficio N°172 (12-01-2001)

El SII responde a consulta sobre tratamiento tributario de exportadores con cartas de crédito transferibles. Indica que no es posible determinarlo sin mayor información sobre la operación y las partes involucradas, y rechaza la sustitución de facturas.

• Datos básicos del Oficio: Oficio N° 172 del 12 de enero de 2001, del Director del Servicio de Impuestos Internos (SII). Materia: Tratamiento impositivo a los exportadores que trabajan con cartas de crédito transferibles. Destinatario: José Eyzaguirre Bernales. Origen: Subdirección Normativa, Departamento de Impuestos Indirectos.

• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes: Consulta sobre el tratamiento impositivo de exportadores que operan con cartas de crédito transferibles. En este mecanismo, un primer beneficiario (intermediario o "trader") negocia la carta de crédito con el importador y selecciona al segundo beneficiario (quien embarca la mercancía). La factura del segundo beneficiario puede ser sustituida por una del primer beneficiario, según el artículo 48 de la publicación N° 500 de la Cámara de Comercio Internacional. El primer beneficiario no compra la mercancía, pero la sustitución de factura lo hace aparecer como exportador. Su ingreso real es la diferencia entre el monto de ambas facturas.

• Consultas específicas planteadas al SII: ¿Cuál es el tratamiento impositivo que otorga la Administración Tributaria a los exportadores que trabajan al amparo de cartas de crédito transferibles? ¿Cómo se determina el ingreso del primer beneficiario para efectos tributarios, considerando que la factura sustituida no refleja su ganancia real?

• Argumentos del consultante (si se exponen explícitamente): De no aclararse la situación del primer beneficiario, la Autoridad Tributaria podría imputarle un ingreso mayor al percibido realmente.

• Doctrina administrativa, n...