Oficio N°1849 (02-05-2001)

El SII se pronuncia sobre el tratamiento tributario en una fusión por incorporación, especialmente respecto al valor de registro de activos y pasivos de la sociedad absorbida y el tratamiento de las utilidades tributables acumuladas en el registro FUT.

• Datos básicos del Oficio
Oficio N° 1849, del 02.05.2001, emitido por la Subdirección Normativa, Depto. Impuestos Directos del Servicio de Impuestos Internos (SII).

• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes
Consulta sobre el tratamiento impositivo de una fusión por incorporación, donde una sociedad de responsabilidad limitada (XX Ltda. o la sociedad absorbente) adquiere todos los derechos de otra sociedad de responsabilidad limitada (YY Ltda. o la sociedad absorbida). Los únicos socios de la sociedad absorbida son XX Ltda. y ZZ S.A., esta última pretende vender sus derechos a XX Ltda. Se busca determinar el valor al cual deben registrarse los activos de la sociedad disuelta en los registros contables de la sociedad absorbente.
Se plantean dos hipótesis sobre el valor de adquisición de los derechos sociales:
a) El valor de adquisición es mayor al valor patrimonial de la sociedad absorbida (valor supuesto: $150.000.000).
b) El valor de adquisición es menor al valor patrimonial de la sociedad absorbida (valor supuesto: $50.000.000).

• Consultas específicas planteadas al SII

1. En el caso a), si el razonamiento de distribuir la diferencia entre el valor pagado y los activos y pasivos adquiridos proporcionalmente entre los activos no monetarios es correcto. En caso de no existir activos no monetarios, si es correcto reconocer la diferencia en una cuenta complementaria de activo, difiriendo su cargo a pérdida hasta en 6 ejercicios.
2. En el caso b), si la diferencia negativa entre el valor pagado y los activos y pasivos adquiridos debe distribuirse proporcionalmente ...