Oficio N°1940 (08-05-2001)

El SII se pronuncia sobre el tratamiento tributario en el IVA y la LIR de reemplazos de piezas defectuosas bajo contratos MARC, estableciendo que no configuran ventas separadas, sino parte del servicio. No procede facturación cruzada, pero sí guías de despacho. El costo de las piezas es deducible del servicio.

• Datos básicos del Oficio: Oficio N° 1940, del 08.05.2001, emitido por la Subdirección Normativa, Depto. Impuestos Indirectos del SII.

• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes: Un consultante solicita confirmación sobre el tratamiento tributario en IVA e Impuesto a la Renta (LIR) de reemplazos de piezas defectuosas realizados en cumplimiento de contratos MARC (Maintenance and Repair Contract). Estos contratos aseguran el funcionamiento de equipos (comúnmente maquinaria pesada en minería) por un número determinado de horas, con una tarifa que cubre todos los costos, incluyendo repuestos, sin cobros adicionales por estos.

• Consultas específicas planteadas al SII:
a) ¿Deben emitirse facturas recíprocas por cero pesos por las partes o piezas intercambiadas?
b) ¿Es deducible de los ingresos brutos el costo tributario de las partes y piezas entregadas por el prestador del servicio?
c) ¿La recepción de piezas en buen estado por el cliente altera el costo tributario o la vida útil de los equipos?

• Argumentos del consultante: El reemplazo de piezas no es una compraventa aislada, y la entrega de piezas no se cobra por separado. Formalmente, podría existir una facturación recíproca por valor cero. El prestador del servicio carga a resultados el costo de las piezas entregadas, considerándolo un costo indispensable para prestar el servicio.

• Doctrina administrativa, normativa y jurisprudencia citada por el SII: Art. 2 N° 2, Art. 8, Art. 18 inciso 1°, Art. 55 inciso 8° del D.L. N° 825 (IVA); Art. 30 y Art. 31 de la Ley de la Renta; Circular N° 103, de 1979.

• Fundam...