Oficio N°2329 (07-05-2003)

El SII se pronuncia sobre la tributación de contratos de asociación o cuentas en participación, diferenciando el tratamiento antes y después de la Circular 29 de 1999, y su relación con la renta presunta y efectiva en el transporte de pasajeros.

• Datos básicos del Oficio: Ord. N° 2329, de 07.05.2003, del Servicio de Impuestos Internos, Depto. Imptos. Directos, Subdirección Normativa. Materia: Tributación de los Contratos de Asociación o Cuentas en Participación según los Arts. 34 N°s. 2 y 3, LIR y Art. 28, Código Tributario.

• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes: Cinco personas naturales, dedicadas al transporte de pasajeros, celebran un Contrato de Asociación o Cuentas en Participación, distribuyendo utilidades y pérdidas en partes iguales (20% cada uno). Algunos socios han solicitado revisión de liquidaciones fiscales, discutiendo la forma correcta de tributar según el contrato.

• Consultas específicas planteadas al SII: ¿Es correcto que los partícipes tributen bajo el régimen de renta presunta, a pesar de la Circular 29 de 1999? ¿Cómo se acredita la participación para los AT 1999 y 2000, anteriores a la Circular 29? ¿Es aplicable la tributación por renta presunta en estos contratos, considerando la Circular 29 y el Oficio N° 307 de 2000?

• Argumentos del consultante: Los consultantes argumentan que la Circular 29/1999 no impide a los contribuyentes que pueden tributar por renta presunta seguir haciéndolo. Mencionan el Art. 20 N° 1 letra b) de la LIR, que admite contratos de asociación entre agricultores que tributan por renta presunta. Afirman que no hay incompatibilidad entre ser transportista, contribuyente de Primera Categoría, y tributar sobre renta presunta.

• Doctrina administrativa, normativa y jurisprudencia citada por el SII: Art. 507 del Código de Comercio (define Contrato de Asociaci...