Oficio N°2832 (10-06-2003)

El SII se pronuncia sobre el tratamiento tributario de un contrato de arriendo con opción de compra (leasing) sobre un inmueble con instalaciones y plantíos, diferenciando la venta inicial del bien y el posterior contrato de arriendo. La venta está afecta a impuesto de Primera Categoría, y el arriendo permite deducir las cuotas como gasto necesario para producir la renta.

• Datos básicos del Oficio: Oficio N° 2832, de 10.06.2003, del Servicio de Impuestos Internos (SII). Materia: Tratamiento tributario de un contrato de arriendo con opción de compra que recae sobre inmuebles con instalaciones y plantíos. Se analizan los Arts. 41 N° 2 y 31 N° 5 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes: Una empresa vendió un terreno con instalaciones a una sociedad de leasing para luego arrendarlo bajo la modalidad de leasing. La empresa consulta sobre el tratamiento tributario de las cuotas de arriendo pagadas, considerando que al final del contrato, la propiedad volverá a ser de la empresa vendedora.

• Consultas específicas planteadas al SII: ¿Cómo deben tratarse tributariamente las cuotas pagadas por el arriendo? Tres opciones son planteadas:
a) Como gasto necesario, disminuyendo los resultados en la fecha de pago.
b) Incrementando el valor del activo cuando se ejerza la opción de compra, sin ser gasto necesario.
c) Como cancelación de un pasivo (préstamo), afectando solo cuentas patrimoniales.

• Argumentos del consultante (si se exponen explícitamente): Se menciona el Oficio N° 3747, del 05.0.1999, relacionado con la adquisición de un terreno bajo leasing para una construcción.

• Doctrina administrativa, normativa y jurisprudencia citada por el SII: Artículos 17 N° 8 letra b), 18, 31 y 41 N° 2 de la Ley de la Renta; artículos 1915 y 1916 del Código Civil; Ley N° 19.281 sobre arrendamiento de viviendas con promesa de compraventa; Oficio N° 3747, de 05.0.1999.

• Fundamentos clave del pronunciamiento del SII...