Oficio N°6234 (10-12-2003)

El SII se pronuncia sobre la tributación en la enajenación de derechos sociales por contribuyentes obligados a determinar su renta efectiva mediante contabilidad completa, reafirmando la libertad de las partes para fijar el precio, pero con la facultad del SII de tasar si el valor es notoriamente inferior al de mercado.

• Datos básicos del Oficio: Oficio N° 6234, de 10.12.2003, del Depto. Impuestos Directos, Subdirección Normativa del SII. Materia: Tributación de enajenación de derechos sociales efectuada por contribuyente obligado a determinar su renta efectiva según contabilidad completa. Arts. 41 N° 9 de la LIR y Art. 64 Código Tributario.

• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes: Un consultor asesora a personas jurídicas propietarias de derechos sociales de una sociedad de responsabilidad limitada, que planean vender la totalidad de sus derechos a una sociedad anónima cerrada no relacionada. La sociedad de responsabilidad limitada se constituyó hace más de ocho años y sus propietarios aportaron fondos para adquirir activos fijos (actualmente depreciados a valor contable cero) y acciones de una sociedad anónima abierta (con valor comercial superior al de adquisición, pero prendadas y con prohibición de enajenar).

• Consultas específicas planteadas al SII: ¿Cuál sería el justo valor para efectos tributarios en la venta de derechos sociales? Alternativas: a) El justo valor es el valor comercial de las acciones de la sociedad anónima abierta (generando utilidad afecta a impuestos), o b) El justo valor es el valor contable de las acciones (generando pérdida tributaria).

• Argumentos del consultante (si se exponen explícitamente): Se indica que, para los propietarios con contabilidad completa, el costo tributario de los derechos es el valor de adquisición según el N° 9 del artículo 41 de la LIR.

• Doctrina administrativa, normativa y jurisprudencia citada por el SII: Art. 1545...