Oficio N°2323 (18-05-2004)

El Oficio 2323 de 2004 del SII aborda la tributación en la enajenación de bienes raíces agrícolas subdivididos, determinando si aplica impuesto a la renta e Impuesto Global Complementario según habitualidad y otros factores.

• Datos básicos del Oficio: Oficio Ordinario N° 2323, de 18.05.2004, del Servicio de Impuestos Internos (SII), Subdirección Normativa, Departamento de Impuestos Directos. Materia: Tributación que afecta a la enajenación de bienes raíces. Ley de Impuesto a la Renta, Artículos 17 N° 8 y 18.

• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes: Diez hermanos, dueños por sucesión de un terreno agrícola de 130 hectáreas en Quilicura, adquirido por su padre en 1940. Planean subdividir la propiedad en lotes de 10-15 hectáreas para vender a empresas inmobiliarias una vez que el terreno sea reclasificado como urbano.

• Consultas específicas planteadas al SII:
a) ¿La venta de más de un lote al año genera impuesto por habitualidad?
b) ¿La subdivisión como terreno agrícola y venta como urbano genera algún impuesto?
c) ¿Están afectos al Impuesto a la Renta y Global Complementario?

• Argumentos del consultante (si se exponen explícitamente): La familia no desarrolla proyectos inmobiliarios ni tiene como giro la compra y venta de bienes raíces.

• Doctrina administrativa, normativa y jurisprudencia citada por el SII: Artículos 17 N° 8 y 18 de la Ley de la Renta. Suplemento 6(11)-18, de fecha 23.10.1967.

• Fundamentos clave del pronunciamiento del SII: El mayor valor obtenido en la enajenación de bienes raíces está afecto a la tributación general de la Ley de la Renta en tres situaciones: a) si la operación es habitual; b) si los bienes raíces forman parte del activo de empresas que declaran su renta efectiva en la Primera Categoría; y c) si la enajenación se efectúa a una empresa o socie...