Oficio N°3844 (13-08-2004)

El SII se pronuncia sobre el tratamiento tributario de las inversiones en construcción realizadas por un arrendatario en un terreno ajeno, estableciendo diferencias en el tratamiento para el arrendatario (amortización) y el arrendador (renta gravable).

• Datos básicos del Oficio
Oficio N° 4.951, de 29 de octubre de 2004, de la Dirección del Servicio de Impuestos Internos (SII), dirigido al Director Regional de La Serena.

• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes
Sociedad Agrícola Angostura Ltda. arrienda un terreno eriazo a Covalsa S.A. Covalsa construye un inmueble en dicho terreno, mediante un contrato de construcción por suma alzada de $491.832.289. El contrato de arrendamiento tiene una duración de 10 años, con una renta mensual de 5 UF. Al finalizar el contrato, Covalsa debe restituir el inmueble, que será propiedad de la arrendadora.

• Consultas específicas planteadas al SII

1. ¿El desembolso efectuado por la construcción en terreno ajeno califica como mejora según la Circular 53/78?
2. Si se considera gasto según el Art. 31 N° 9 de la LIR para el arrendatario, ¿cuándo se considera incremento patrimonial para el arrendador? ¿Este activo fijo puede ser depreciado por el arrendador?

• Argumentos del consultante (si se exponen explícitamente)
Covalsa cargó a gastos la construcción por $491.832.289 en el año comercial 2002, basándose en la Circular 53/78 (punto N° 3) como mejora útil, amortizándola como gasto de organización y puesta en marcha según el Art. 31 N° 9 de la LIR, en un período de un año, generando una pérdida tributaria y un pago provisional por impuesto de Primera Categoría.

• Doctrina administrativa, normativa y jurisprudencia citada por el SII
Circular 53, del 04.05.78.
Artículos 2 N°1, 17, 29, 30, 31 y 41 N°7 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR).
Memorándum N° 90, de 16.04.2004 de la ...