Oficio N°3939 (19-08-2004)

El SII determina que el límite del 15% establecido en el Convenio Chile-Canadá no aplica al impuesto por sobreendeudamiento del art. 59 N°1 de la LIR, ya que este último grava al deudor y no al acreedor de los intereses.

• Datos básicos del Oficio: Oficio N° 3.939, de 19.08.2004, del Servicio de Impuestos Internos, Subdirección Normativa, Dpto. de Técnica Tributaria, sobre la aplicación del Convenio de Doble Tributación entre Chile y Canadá y el artículo 59 N°1 de la Ley de la Renta (LIR) en relación con el exceso de endeudamiento.

• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes: Un contribuyente consulta sobre el tratamiento tributario de los intereses pagados por una empresa chilena a una institución bancaria canadiense, en el contexto del Convenio de Doble Tributación Chile-Canadá, específicamente si la limitación del 15% establecida en el convenio se aplica en caso de que la empresa chilena incurra en exceso de endeudamiento según el artículo 59 N°1 de la LIR.

• Consultas específicas planteadas al SII: ¿La diferencia de impuesto resultante de aplicar la tasa del 35% en lugar del 4% sobre el exceso de endeudamiento, según el artículo 59 N°1 de la LIR, está sujeta al límite del 15% contemplado en el artículo 11 del Convenio de Doble Tributación Chile-Canadá?

• Argumentos del consultante (si se exponen explícitamente): El consultante argumenta que la diferencia de impuesto producto del sobreendeudamiento, en el caso de créditos provenientes de Canadá, debería estar limitada al 15% según el Convenio, resultando en una diferencia de tasa máxima del 11%.

• Doctrina administrativa, normativa y jurisprudencia citada por el SII: El SII cita el artículo 2 y 11 del Convenio de Doble Tributación entre Chile y Canadá, el artículo 59 N°1 de la Ley de la Renta y comentarios al Modelo de la OCDE...