Oficio N°3853 (04-10-2005)

El SII rechaza la utilización del IVA soportado como crédito fiscal y la deducción como gasto necesario para la renta, respecto de desembolsos en mejoramiento de caminos públicos, al no existir una contraprestación directa a la empresa.

• Datos básicos del Oficio: Oficio N° 3.853, de 04.10.2005, del Servicio de Impuestos Internos (SII). Materia: Impuesto al Valor Agregado (IVA) y Ley sobre Impuesto a la Renta. Consulta sobre efectos tributarios de un convenio de mejoramiento de caminos públicos.

• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes: XXXXXX S.A. consulta sobre el uso del IVA soportado en la adquisición de materiales para la construcción y mejoramiento de caminos públicos que dan acceso a sus predios, en virtud de un convenio con la Dirección de Vialidad, y si estos desembolsos constituyen gastos necesarios para producir la renta. La empresa ejecutará obras de mejoramiento en el camino TTTT, entre los kilómetros 10 y 34,5, valoradas en $1.370.000.000. Las obras quedarán abiertas al uso público y no serán remuneradas.

• Consultas específicas planteadas al SII: 1) Si el IVA soportado en la adquisición de materiales para el mejoramiento de caminos públicos da derecho a crédito fiscal. 2) Si los desembolsos para el mejoramiento de caminos públicos constituyen gastos necesarios para producir la renta.

• Argumentos del consultante (si se exponen explícitamente): XXXXXX S.A. argumenta que los caminos a mejorar son el único acceso a sus predios, por lo que las mejoras beneficiarían sus actividades productivas.

• Doctrina administrativa, normativa y jurisprudencia citada por el SII: Cita el artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR) y el artículo 23 del D.L. 825 (Ley del IVA).

• Fundamentos clave del pronunciamiento del SII: El SII señala que, para ser deducibles como gasto necesario par...