Oficio N°26 (05-01-2006)

El SII se pronuncia sobre el tratamiento tributario en el IVA del aporte de un bien raíz agrícola con plantaciones frutales a una sociedad. Determina que no se configura el hecho gravado especial del artículo 8 letra m) del DL 825.

• Datos básicos del Oficio
Oficio N° 026, de 05.01.2006, de la Subdirección Normativa, Departamento de Impuestos Indirectos del SII.

• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes
Una empresa, XXXXXX Ltda., aportó un bien raíz agrícola con plantaciones de árboles frutales a la sociedad XXXXXX S.A. durante el año 2004, sin generar IVA en la operación. La fiscalización detectó que las plantaciones databan de 2002 y 2003.

• Consultas específicas planteadas al SII
a) ¿El aporte de las plantaciones frutales está afecto al hecho gravado especial del artículo 8 letra m) del DL 825, debiendo emitirse factura? ¿La base imponible comprendería solo los desembolsos activados con crédito fiscal recuperado?
b) ¿El aporte no configura un hecho gravado por ser la venta de un bien inmueble? En tal caso, ¿el crédito fiscal previamente utilizado sería improcedente, requiriendo rectificación o aplicación de proporcionalidad?
c) ¿Cambiaría la situación tributaria si las plantaciones están en producción al momento del aporte y cumplen los requisitos del artículo 8 letra m) del DL 825?

• Argumentos del consultante (si se exponen explícitamente)
No se exponen explícitamente.

• Doctrina administrativa, normativa y jurisprudencia citada por el SII

• Artículos 8 letra m) y 27 bis del D.L. 825.
• Artículo 571 del Código Civil.
• Decreto Supremo N° 1.139, de 1990 (Reglamento de Contabilidad Agrícola), artículo 2 N° 4 y N° 5.
• Circular 94 de 2001.

• Fundamentos clave del pronunciamiento del SII

• Las plantaciones de árboles frutales se clasifican como bienes del activo inmovilizado según el Reg...