Oficio N°3423 (26-07-2006)

El SII establece que la enajenación del derecho de usufructo sobre un bien raíz agrícola se rige por el Art. 17 N°8 letra b) de la LIR, considerándose, en principio, ingreso no renta, salvo habitualidad o que forme parte del activo de una empresa.

• Datos básicos del Oficio: Oficio N° 3.423, de 26.07.2006, del Servicio de Impuestos Internos (SII). Materia: Tributación aplicable a la enajenación del derecho de usufructo sobre un bien raíz agrícola.

• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes: Un agricultor que tributa en renta presunta respecto de uno de sus predios, tiene un interesado en comprar el usufructo del mismo durante 20 años para efectuar plantaciones frutales.

• Consultas específicas planteadas al SII: Se solicita ratificación de que la venta de este usufructo se califica como ingreso no renta, en virtud del artículo 17°, N° 8, letra b) de la Ley de la Renta.

• Argumentos del consultante: Se basa en el Oficio N° 485, del año 1997, que ratifica que la cesión del derecho de usufructo sobre un inmueble es una enajenación de bienes raíces para efectos del artículo 17°, N° 8, letra b) de la Ley de la Renta.

• Doctrina administrativa, normativa y jurisprudencia citada por el SII: Cita el artículo 17 N°8 letra b) de la Ley de la Renta, el artículo 580 del Código Civil, y los Oficios N° 485 de 1997 y N° 2.972 de 1998 del SII.

• Fundamentos clave del pronunciamiento del SII: La expresión "bienes raíces" en el artículo 17 N°8 letra b) de la Ley de la Renta se refiere a la generalidad de los bienes raíces, análoga a la de "inmueble" según el Código Civil. El usufructo sobre un inmueble es un derecho real inmueble.

• Decisión del SII y sus efectos: La cesión del derecho de usufructo que recae sobre un inmueble, en este caso un predio agrícola, se rige por el artículo 17 N°8 letra b) de la Ley de la Renta...