Oficio N°4652 (27-11-2006)

El SII determina la improcedencia de un contrato de asociación o cuentas en participación entre cónyuges no calificados como comerciantes, señalando que el tratamiento tributario del artículo 28 del Código Tributario es aplicable a encargos fiduciarios.

• Datos básicos del Oficio: Oficio N° 4.652, de 27.11.2006, del Servicio de Impuestos Internos (SII). Materia: Improcedencia de la celebración de contrato de asociación o cuentas en participación entre cónyuges no calificados como comerciantes según el artículo 28 del Código Tributario. Se citan los artículos 14 letra A), N° 3 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, 28 del Código Tributario y 507 del Código de Comercio, además de los Oficios N°s 1.584, de 1992, 2.688, de 1998 y 350, de 2000.

• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes: Durante una fiscalización al contribuyente Sr. AAAAA, con giro de venta al por menor de artículos de ferretería y compraventa y alquiler, se detectó que declara solo el 50% de las utilidades del negocio en su Formulario 22, mientras que el otro 50% lo declara su esposa, Sra. BBBBB, con giro de rentista. El Sr. AAAAA aportó un Contrato de Asociación o Cuentas en Participación de fecha 00.00.198X, ante el Notario Público Sr. ZZZZ de la ciudad de TTTT, donde se indica que, por no haber liquidado la sociedad conyugal, existe una comunidad de hecho sobre bienes adquiridos durante la sociedad conyugal, correspondiendo un 50% a cada cónyuge sobre bienes raíces no agrícolas y un establecimiento comercial (ferretería). Se acuerda que Don AAAAA administra el establecimiento comercial y los bienes raíces, debiendo rendir cuenta documentada a su cónyuge.

• Consultas específicas planteadas al SII:
a) ¿Existe contrato de Asociación o Cuenta en participación entre Don AAAAA (comerciante) y su esposa Doña BBBBB (rentista)?
* De ser afirmativa la ...