Oficio N°39 (14-01-2008)

El SII se pronuncia sobre el costo de adquisición en la enajenación del usufructo de acciones. Determina que el costo tributario para el constituyente del usufructo corresponde a los desembolsos necesarios para su constitución, mientras que para el usufructuario es el valor de adquisición.

• Datos básicos del Oficio: Oficio N° 39, de 14.01.2008, del Servicio de Impuestos Internos, Subdirección Normativa, Dpto. de Impuestos Directos. Materia: Costo de adquisición en la enajenación de usufructo de acciones.

• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes: Un abogado consulta al SII sobre el tratamiento tributario del usufructo y su valorización, específicamente en la enajenación del usufructo de acciones a título oneroso. El consultante no está de acuerdo en que el costo tributario del usufructo sea cero.

• Consultas específicas planteadas al SII:
a) ¿Es efectivo que el valor de adquisición tributario del usufructo es equivalente a cero y, por tanto, un bien que no incrementa el patrimonio?
b) Si lo anterior no es correcto, ¿se aplican al respecto las normas de valorización contenidas en la Ley de Impuesto a las Herencias?
c) El costo de adquisición de acciones de sociedades anónimas cerradas está dado por el que indiquen las partes en la convención o contrato, o ¿qué valor debe ser asignado?

• Argumentos del consultante (si se exponen explícitamente): El consultante argumenta que el valor del usufructo es el corriente en plaza o el asignado por las partes, sin perjuicio de las facultades de tasación del SII. Considera que establecer un costo tributario cero para el usufructo podría interpretarse como una donación encubierta, vulnerando el artículo 4 del Código Tributario.

• Doctrina administrativa, normativa y jurisprudencia citada por el SII: Cita el Oficio N° 21 del año 1996, Oficio N° 1482 del año 2004 y Oficio N° 3604, de 2004. También se refiere a ...