Oficio N°694 (11-04-2008)

El SII, mediante el Oficio N° 694 de 2008, clarifica la tributación de rentas de bienes raíces no agrícolas arrendados por periodos inferiores a un año y el uso proporcional del crédito por contribuciones, conforme al Art. 20 N°1 y Art. 39 N°3 de la LIR.

• Datos básicos del Oficio: Oficio N° 694, de 11 de abril de 2008, del Servicio de Impuestos Internos (SII). Materia: Tributación de rentas provenientes de bienes raíces no agrícolas e imputación del crédito por contribuciones.

• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes: Un contribuyente solicita pronunciamiento al SII respecto al uso del crédito por contribuciones de bienes raíces no agrícolas destinados al arrendamiento, cuando algunos inmuebles se arriendan solo por algunos meses al año. El SII retuvo la devolución de impuestos solicitada por el contribuyente en el A.T. 2006 debido al uso excesivo del crédito por contribuciones, al utilizar el 100% de las contribuciones de un bien raíz arrendado solo dos meses en el año comercial 2005.

• Consultas específicas planteadas al SII:
a) ¿El cálculo del 11% del avalúo fiscal se aplica al conjunto de inmuebles destinados al arriendo, independientemente de si algunos se arrendaron por un período inferior al año, permitiendo usar el crédito por contribuciones por la totalidad de las cuotas?
b) ¿El límite del 11% del avalúo fiscal debe determinarse proporcionalmente para inmuebles arrendados solo algunos meses, considerando solo esos meses, y si el crédito por contribuciones también se determina proporcionalmente, considerando la parte no utilizada como gasto rechazado según el Art. 21 de la LIR?
c) Si la renta se determina según la letra b), ¿corresponde aplicar la presunción de renta del 7% a la parte del avalúo no considerada para el cálculo del 11%, renta exenta de Impuesto de Primera Categoría pero afecta a impuestos...