Oficio N°1315 (26-06-2008)

El SII determina que para calificar la habitualidad en la venta de acciones adquiridas por herencia, se deben considerar todas las operaciones del contribuyente, incluyendo las del Art. 18 ter LIR, aunque la adquisición por herencia sugiere inicialmente fines no especulativos.

• Datos básicos del Oficio: Oficio N° 1.315, de 26.06.2008, Subdirección Normativa, Dpto. de Impuestos Directos. Materia: Elementos para calificar la habitualidad en la venta de acciones adquiridas por sucesión.

• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes: Un contribuyente consulta sobre el tratamiento tributario de la enajenación de acciones adquiridas por herencia, cuyo mayor valor se destina a operaciones de compra y venta de acciones bajo el Art. 18 ter de la LIR, y si estas operaciones deben considerarse para determinar la habitualidad según el Art. 17 N° 8 letra a) y Art. 18 de la misma ley.

• Consultas específicas planteadas al SII: ¿Las operaciones amparadas en el Art. 18 ter de la LIR deben considerarse para determinar si hay habitualidad o no, respecto del Art. 17 N° 8 letra a), en relación al Art. 18 de la misma ley, cuando las acciones vendidas provienen de una herencia?

• Argumentos del consultante: El Art. 18 ter establece un régimen de excepción donde el mayor valor obtenido en la enajenación de acciones no se grava con los impuestos de la LIR. El Art. 17 N° 8 letra a) establece que no constituye renta el mayor valor en la enajenación de acciones si transcurre al menos un año entre adquisición y enajenación, pero el Art. 18 indica que si las operaciones son habituales, se aplican los impuestos correspondientes.

• Doctrina administrativa, normativa y jurisprudencia citada por el SII: Art. 17 N° 8 letra a), Art. 18, Art. 18 ter de la Ley de la Renta; Art. 3° de la Ley N° 18.293; Circulares N° 158 de 1976 y N° 7 de 2002; Memo N° xxx del Departamento d...