Circular N°47 (18-08-2009)

La Circular N° 47 del SII, de 2009, establece normas conjuntas con la SBIF sobre el tratamiento tributario de provisiones, castigos, renegociaciones y remisiones de créditos bancarios, actualizando la normativa anterior y reemplazándola. Se detallan los requisitos y controles para la deducción de gastos asociados a estos conceptos en la determinación de la renta líquida imponible de Primera Categoría, para el año tributario 2010 en adelante.

• Datos básicos de la circular: Circular N° 47 del Servicio de Impuestos Internos, de fecha 18 de agosto de 2009, modificada por la Circular N° 69, del 29 de diciembre de 2009. Complementada por la Circular N° 3478 de la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras, de la misma fecha. La materia tratada es el tratamiento tributario de las provisiones, castigos, renegociaciones y remisiones de créditos otorgados por los bancos.

• Contexto normativo y objetivo: El inciso segundo del N°4 del artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR) supedita el tratamiento como gastos deducibles de las provisiones y castigos de créditos de la cartera vencida de los bancos a normas conjuntas del SII y la SBIF. El inciso tercero extiende esta normativa a las remisiones de créditos riesgosos. La circular actualiza las normas conjuntas existentes, que ya no reflejan la relación directa entre las instrucciones de la SBIF sobre provisiones y castigos (circunscritas ahora a criterios contables) y su tratamiento tributario. Las nuevas instrucciones reemplazan las vigentes hasta la fecha.

• Alcance y ámbito de aplicación: Las instrucciones se aplican a créditos otorgados por bancos que cumplan con ser operaciones de crédito de dinero según la Ley N° 18.010, originadas en el giro bancario, ya sea pactadas originalmente por el banco o adquiridas/descontadas a otras instituciones financieras. Deben corresponder a operaciones clasificadas como "créditos y cuentas por cobrar a clientes" en el Estado de Situación Financiera de los bancos, excluyendo operaciones de factoraje, leasing ...