Oficio N°2560 (14-08-2009)

El SII rechaza que el crédito fiscal IVA de una sociedad absorbida en una fusión pueda ser considerado gasto necesario para generar renta en la sociedad absorbente, reafirmando que estos créditos son personalísimos y se extinguen con el término de giro.

• Datos básicos del Oficio
Oficio N° 2.560, de 14.08.2009, emitido por la Subdirección Normativa, Departamento de Impuestos Directos del Servicio de Impuestos Internos (SII).

• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes
Un contribuyente consulta sobre el tratamiento tributario del crédito fiscal IVA remanente de una sociedad absorbida en un proceso de fusión por incorporación. La sociedad "A" (absorbida), de giro agrícola forestal, se fusionará con la sociedad "B" (absorbente), de giro industrial. La fusión se realizará a valor tributario, traspasando activos, incluyendo plantaciones forestales y el crédito fiscal IVA, desde la sociedad "A" a la sociedad "B".

• Consultas específicas planteadas al SII
¿Es el crédito fiscal IVA no utilizable por la sociedad absorbente, proveniente de la sociedad absorbida en una fusión, un gasto aceptado por la Ley de la Renta?

• Argumentos del consultante (si se exponen explícitamente)
El consultante argumenta que el crédito fiscal IVA, al perder su calidad de tal en la sociedad absorbente, se transforma en un gasto aceptado para esta, cumpliendo con los requisitos del artículo 31 de la Ley de la Renta (LIR): es necesario para producir la renta, no está rebajado como costo directo, está pagado o adeudado, y está debidamente acreditado.

• Doctrina administrativa, normativa y jurisprudencia citada por el SII

• Artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
• Artículo 28 del D.L. N° 825, de 1975.
• Circular N° 71, de 2001, del SII.

• Fundamentos clave del pronunciamiento del SII
El SII se basa en su doctrina administrativa rei...