Oficio N°3284 (12-11-2009)

El SII analiza los efectos tributarios de la resciliación de contratos de arrendamiento de predios agrícolas con pagos anticipados, posteriormente imputados a un contrato de venta de usufructo. La resciliación afecta derechos y obligaciones pendientes, permitiendo ajustes en la declaración de renta.

• Datos básicos del Oficio: Oficio N° 3.284, de 12.11.2009, del Servicio de Impuestos Internos, Subdirección Normativa, Dpto. de Impuestos Directos. Materia: Efectos tributarios de la resciliación de contrato.

• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes: La consulta se origina en un reclamo tributario (Rol N° xxx-2006) presentado por una contribuyente (Sra. XXX) contra liquidaciones de impuestos (N°s. xxx a xxx, de 29.03.2006). La controversia se centra en los efectos tributarios de la resciliación de contratos de arrendamiento de predios agrícolas, donde se realizaron pagos anticipados de renta que luego fueron imputados a un contrato de venta de usufructo sobre los mismos bienes raíces. Los contratos de arrendamiento originales fueron celebrados en 2003, con pagos anticipados que cubrían varios años. En 2004, las partes acuerdan resciliar los contratos de arrendamiento y celebrar un contrato de venta de usufructo, imputando los pagos anticipados al precio de venta.

• Consultas específicas planteadas al SII: ¿Cuáles son los efectos tributarios de la resciliación de los contratos de arrendamiento, considerando que se realizaron pagos anticipados imputados a la posterior venta de usufructo?

• Argumentos del consultante (si se exponen explícitamente): La contribuyente argumenta que los pagos anticipados de arrendamiento deberían estar sujetos al artículo 15 de la LIR (rentas de lato desarrollo) y que los montos imputados a la venta de usufructo constituyen ingresos no renta según el artículo 17 N°8 letra b) de la LIR. Cita los Oficios N° 485 de 1997, N° 3423 de 2006...