Oficio N°3338 (19-11-2009)

El SII se pronuncia sobre el tratamiento tributario de un contrato de leasing de bien raíz sin construcciones, donde el arrendatario edifica. Ratifica el criterio del Oficio N°1.871 de 2006, indicando que las construcciones son un gasto diferido amortizable durante el contrato. La cuota inicial se amortiza también, salvo que se impute a la opción de compra.

• Datos básicos del Oficio: Oficio N° 3.338, de 19.11.2009, de la Subdirección Normativa del SII, Departamento de Impuestos Directos. Materia: Tratamiento tributario de contrato de leasing sobre un bien raíz sin construcciones. Complementa el Oficio N° 1.817, de 2006. (ORD. N° 3.338, DE 19.11.2009) con relación al Art. 41, N°7 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR).
• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes: Un contribuyente consulta sobre el tratamiento tributario de un contrato de leasing (con opción de compra) de un inmueble sin construcciones, destinado a maquinaria de movimiento de tierras. Debido a la calificación de riesgo y la cuantía de la inversión (que incluye la edificación de instalaciones), las entidades financieras exigen una cuota inicial del 20% del total de las cuotas de arrendamiento. El consultante busca confirmar si esta cuota inicial es un gasto necesario en el ejercicio en que se incurre.
• Consultas específicas planteadas al SII: Se solicita ratificar el criterio del Oficio N° 1.871 de 2006, o indicar el vigente, respecto al tratamiento de la cuota de arrendamiento inicial en un contrato de leasing de bien raíz sin construcciones, donde el arrendatario realizará edificaciones.
• Argumentos del consultante (si se exponen explícitamente): El consultante, basándose en jurisprudencia administrativa del SII (Oficios N° 3.067 de 1998, N° 3.747 de 1999, N° 2.832 de 2003, N° 3.844 de 2004, y N° 1.871 de 2006), entiende que las cuotas de arrendamiento son un gasto en el ejercicio en que se pagan o devengan. Respecto al Oficio N° 1.871, señala que ...