Oficio N°1698 (24-09-2010)

El SII se pronuncia sobre el tratamiento tributario de mejoras realizadas por un subarrendatario en un inmueble, considerando su calificación como reparaciones, mejoras útiles o bienes separables, y su impacto en el arrendatario y propietario.

• Datos básicos del Oficio
Oficio N° 1698, de 24.09.2010, de la Subdirección Normativa, Dpto. de Impuestos Directos del SII, sobre situación tributaria de construcciones, reparaciones y mejoras realizadas por subarrendatario en inmueble subarrendado.

• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes
Un contribuyente (XXXX) realizó remodelaciones, instalaciones y mejoras en un inmueble subarrendado durante los años comerciales 2006 y 2007, cargando estas erogaciones al Activo Fijo en 2007. El SII está fiscalizando esta operación, cuestionando si debió tratarse como Gastos de Organización y Puesta en Marcha según el art. 31 N° 9 de la LIR.
Yyy S.A. (propietaria) arrendó el inmueble a TTT, autorizando a la arrendataria a realizar construcciones y mejoras, las cuales quedarían en beneficio de la arrendadora al término del contrato, pagando la arrendadora el valor residual de las mejoras no depreciadas a la arrendataria, con un tope de diez años de vida útil restante.
TTT subarrendó el inmueble a XXXX, autorizando también la realización de instalaciones, construcciones y reparaciones que quedarían en beneficio de la arrendadora, salvo aquellas mejoras separables. Se estipuló que el subarrendador podría pagar al subarrendatario las mejoras en términos similares al contrato original.
XXXX realizó desembolsos por remodelaciones, instalaciones y mejoras, cargando una parte al activo fijo y depreciándola.

• Consultas específicas planteadas al SII
Determinar la situación tributaria de las remodelaciones, instalaciones y mejoras efectuadas por el subarrendatario.

• Argumentos del co...