Oficio N°1933 (25-10-2010)

El SII se pronuncia sobre el tratamiento tributario en IVA de un contrato de construcción exento según el Art. 4° del D.L. N° 1.244. Confirma que debe emitirse factura exenta y el IVA soportado forma parte del costo para efectos del Impuesto a la Renta.

• Datos básicos del Oficio: Ord. N° 1933, de 25.10.2010, de la Subdirección Normativa, Dpto. de Impuestos Indirectos del SII. Se refiere a la exención de IVA del Art. 4° del D.L. N° 1.244 en un contrato general de construcción.
• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes: Consulta sobre los efectos tributarios en el IVA del contrato general de construcción del Hospital de la Isla de Pascua, adjudicado por XXXX. Específicamente, se busca aclarar si la franquicia del Art. 4° del D.L. N° 1.244 obliga a emitir factura exenta y cómo esto afecta el tratamiento del IVA soportado en las compras y servicios relacionados con la construcción.
• Consultas específicas planteadas al SII:
a) ¿La franquicia del Art. 4° del D.L. N° 1.244 impide emitir factura gravada con IVA por la construcción, obligando a emitir factura exenta?
b) ¿Cómo se debe considerar el IVA asociado a las compras y servicios (como mayor costo) si XXXX paga solo el monto neto del contrato, afectando el margen de utilidad?
• Argumentos del consultante:
La obligatoriedad de emitir factura exenta impide utilizar el IVA como crédito fiscal, generando un mayor costo. Si XXXX paga solo el monto neto del contrato, se producirá un perjuicio económico al disminuir el margen de utilidad debido a la incidencia del IVA en los costos.
• Doctrina administrativa, normativa y jurisprudencia citada por el SII:

• Art. 4° del D.L. N° 1.244.
• Res. Ex. N° 6080, de 6 de Septiembre de 1999.
• Circular N° 64, de 5 de Junio de 1978.
• Oficio Ordinario N° 1019, de 22 de junio de 2010.
  • Fundamentos clave del pronunciamiento del SII:
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