Oficio N°189 (25-01-2011)

El SII se pronuncia sobre el costo tributario en la enajenación de derechos sociales según el Art. 41 de la LIR, permitiendo la deducción de pérdidas bajo el Art. 31 N°3, sujeto a fiscalización. Aclara el tratamiento del FUT en término de giro según el Art. 38 bis.

• Datos básicos del Oficio: Oficio N° 189, de 25.01.2011, Subdirección Normativa, Dpto. de Impuestos Directos. Materia: Determinación del costo tributario en la enajenación de derechos sociales, conforme al artículo 41, inciso 1°, N° 9 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR). Tratamiento de la pérdida en la enajenación de los derechos sociales y su deducción como gasto necesario para producir la renta, según el artículo 31 N°3 LIR. Implicancias del artículo 38 bis LIR en caso de término de giro. Se citan las Circulares N° 46, de 1990 y N° 69, de 2010.

• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes: Una sociedad de inversiones (sociedad de responsabilidad limitada, renta efectiva según contabilidad completa) posee el 80% de los derechos sociales de otra sociedad de personas. La inversión inicial (año 2000), actualizada por IPC, asciende a $2.000.000.000. El patrimonio tributario de la sociedad participada es de $937.500.000, por lo que el valor proporcional de la participación es de $750.000.000. Se planea vender los derechos sociales a una empresa no relacionada por $400.000.000.

• Consultas específicas planteadas al SII:
a) ¿Cuál es el costo tributario de los derechos sociales al momento de la enajenación: $2.000.000.000 (valor de adquisición actualizado) o $750.000.000 (valor patrimonial proporcional)?
b) Si el costo tributario es $750.000.000, ¿la venta generaría una pérdida tributaria de $350.000.000?
c) ¿Por qué la diferencia entre el valor de adquisición actualizado y el valor patrimonial proporcional ($1.250.000.000) no podría utilizarse como pérdida tributar...