Oficio N°454 (20-02-2012)

El SII se pronuncia sobre el tratamiento tributario de las obras construidas en terrenos ajenos por servidumbre, confirmando que pueden ser activo fijo depreciable, salvo si contractualmente revierten al dueño del predio sirviente, caso en que se amortizan como gastos de puesta en marcha.

• Datos básicos del Oficio: Oficio N° 454, de 20.02.2012, de la Subdirección Normativa, Departamento de Impuestos Directos del SII. Materia: Tratamiento tributario de los desembolsos incurridos en la construcción de obras en terreno ajeno, en virtud de servidumbres constituidas al efecto.

• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes: Una sociedad anónima abierta está desarrollando un proyecto de construcción de dos centrales eléctricas de pasada y tramita la concesión eléctrica definitiva. Consulta sobre el tratamiento tributario de los caminos de acceso, líneas de alimentación eléctrica y obras principales construidas en terrenos ajenos con servidumbres.

• Consultas específicas planteadas al SII:

1. Si los caminos construidos en terreno ajeno con servidumbre de tránsito se consideran gastos de organización y puesta en marcha según el Oficio N° 3.274 de 1995.
2. Si las líneas de alimentación eléctrica construidas en terrenos ajenos con servidumbre constituyen activo fijo depreciable.
3. Si las obras principales construidas en terreno ajeno con servidumbre constituyen activo fijo depreciable.

• Argumentos del consultante (si se exponen explícitamente): El consultante argumenta que las líneas de alimentación eléctrica y las obras principales acceden en beneficio exclusivo de la concesión eléctrica definitiva y, por ende, del proyecto, constituyendo activo fijo depreciable.

• Doctrina administrativa, normativa y jurisprudencia citada por el SII: Se citan los Oficios N° 3.274, de 1995; N° 4.782, de 2003; N° 683, de 2009; N° 350, de 2010; y N° 1.961, de 2011. Se men...