Oficio N°699 (10-04-2013)

El SII, mediante el Oficio N° 699 de 2013, se pronuncia sobre el tratamiento tributario de la devolución de capital cuando existen utilidades financieras capitalizadas, señalando que se considera un retiro en exceso del FUT, postergando su tributación hasta que existan utilidades tributables.

• Datos básicos del Oficio: Oficio N° 699, de 10.04.2013, del Servicio de Impuestos Internos, Subdirección Normativa, Departamento de Impuestos Directos.
• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes: Una sociedad de responsabilidad limitada, cuyos socios hace 3 años efectuaron un aumento de capital mediante la capitalización de utilidades financieras acumuladas (de $500 millones a $800 millones), sin FUT ni FUNT en ese momento, realizará una devolución de capital de $300 millones con cargo al capital señalado en los estatutos.
• Consultas específicas planteadas al SII:
a) Tratamiento tributario de la devolución de capital compuesto por las utilidades financieras capitalizadas: ¿Ingreso no constitutivo de renta (art. 17 N°7 LIR) o retiro en exceso del FUT (art. 14 A) N°1, letra b) LIR)?
b) Si se considera retiro en exceso, ¿qué se entiende retirado primero: el capital estatutario o las utilidades financieras capitalizadas? ¿La disminución de capital constituye devolución de capital estatutario o de utilidades financieras capitalizadas?
• Argumentos del consultante: No se exponen explícitamente.
• Doctrina administrativa, normativa y jurisprudencia citada por el SII: Artículos 14 A) N°1, letra b), N°3, letra a) y 17 N°7 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR).
• Fundamentos clave del pronunciamiento del SII:
* Las rentas retiradas mediante una devolución de capital se imputan primero a utilidades tributables capitalizadas o no, luego a utilidades financieras retenidas en exceso de las tributables, posteriormente a cantidades no afectas a impuestos (ingreso...