Oficio N°1308 (14-06-2013)

El SII determina que la remuneración pactada en un contrato de suministro y licencia se devenga en el año 2012, no en 2011, basándose en la vigencia del contrato y la naturaleza sucesiva de las obligaciones.

• Datos básicos del Oficio
Oficio N° 1308, de 14.06.2013, de la Subdirección Normativa del SII, Departamento de Impuestos Directos.

• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes
La Dirección Regional Metropolitana Santiago XXX detectó una diferencia en los ingresos declarados por Inmobiliaria AAA en su declaración anual de impuesto a la renta del año tributario 2012, específicamente una subdeclaración en el año comercial 2011 relacionada con el contrato de suministro de vestuario deportivo y licencia exclusiva suscrito con BBB. La cláusula cuarta del contrato estipula que la suma correspondiente al año 2012 (xxx UF más IVA) sería pagadera en una cuota, 10 días hábiles después de recibida la factura, la cual debía ser emitida a partir del xx de diciembre de 2011. La factura fue emitida el 27 de diciembre de 2011 y pagada el xx de enero de 2012.

• Consultas específicas planteadas al SII
¿En qué momento debe computarse como ingreso para efectos tributarios la remuneración pactada en el contrato de suministro y licencia: en el año 2011, cuando se emitió la factura, o en el año 2012, cuando el contrato entró en vigencia y se realizó el pago?

• Argumentos del consultante (si se exponen explícitamente)
AAA argumenta que el contrato entró en vigencia el 1° de enero de 2012, por lo tanto, no existía título o derecho devengado antes de esa fecha. La emisión de la factura en diciembre de 2011 fue solo para facilitar el pago en 2012, una vez que el contrato estuviera vigente. El devengo de la renta, según AAA, ocurre cuando el contrato genera derechos y obligaciones, es decir, e...