Oficio N°2037 (24-10-2013)

El SII se declara incompetente para pronunciarse sobre la base de cálculo de multas por incumplimiento de contratos, al ser una materia de índole contractual acordada entre las partes y ajena a la legislación tributaria.

• Datos básicos del Oficio: Oficio N° 2037, de 24.09.2013, Subdirección Normativa, Dpto. de Impuestos Indirectos. Materia: Base de cálculo de multas por incumplimientos de contratos. Incompetencia del SII.
• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes: YYY se adjudicó licitaciones de TTT y firmó contratos de suministro con cláusulas de multas por retardo, garantizadas por boletas bancarias. YYY se atrasó en la entrega de productos por razones de fuerza mayor no aceptadas por TTT, quien aplicó una multa calculada sobre el valor total (incluyendo IVA). YYY reclama que la multa debe calcularse sobre el valor neto.
• Consultas específicas planteadas al SII: ¿La multa por incumplimiento de contrato debe calcularse sobre el valor neto o sobre el valor total (incluyendo IVA)? ¿Debe el SII instruir a TTT para que cobre las multas sobre el neto y devuelva el exceso pagado?
• Argumentos del consultante: La multa debe aplicarse sobre el neto del contrato, sin incluir el IVA, según las disposiciones legales y los pronunciamientos del SII. El cobro sobre el total (incluyendo IVA) podría constituir un enriquecimiento ilícito para la institución mandante.
• Doctrina administrativa, normativa y jurisprudencia citada por el SII: Art. 8° del D.L. N° 825, de 1974. Art. 2° del D.L. N° 825, de 1974. Art. 15° del D.L. N° 825, de 1974.
• Fundamentos clave del pronunciamiento del SII: El SII ya se ha pronunciado señalando que las multas no están afectas a IVA. El IVA se calcula sobre el valor de la operación (precio o remuneración), no es parte de él. Las normas tributarias han sido a...