Oficio N°186 (31-01-2014)

El SII, mediante Oficio N° 186 de 2014, establece que el ejercicio de una opción de compra de acciones no genera renta para el adquirente al momento de la compra, postergándose la tributación hasta la enajenación de las acciones. Sin embargo, se deben reconocer las utilidades o pérdidas por el ajuste al valor justo del contrato de opción.

• Datos básicos del Oficio: Oficio N° 186, de 31.01.2014, Subdirección Normativa, Dpto. de Impuestos Directos. Director (S): Juan Alberto Rojas Barranti. Materia: Efectos tributarios del ejercicio de una opción de compra de acciones para el adquirente.
• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes: Un contribuyente asesora a accionistas de una sociedad minera contractual que venderán el 90% de sus acciones a una empresa minera extranjera. Simultáneamente, se celebrará una opción de compra por el 35% de las mismas acciones, ejercible en 3 años, con un precio de ejercicio basado en el precio de venta original más un 5% de interés anual compuesto. Existe la posibilidad de que el valor comercial de las acciones sea superior al precio de compra según la opción.
• Consultas específicas planteadas al SII: Se consulta si la compra de acciones mediante el ejercicio de la opción, a un valor inferior al comercial, genera una obligación tributaria para la empresa que ejerce la opción por la diferencia entre el valor de compra y el valor comercial, o si el impuesto se devenga solo al enajenar las acciones.
• Argumentos del consultante (si se exponen explícitamente): El consultante busca confirmar que la diferencia entre el valor de compra mediante la opción y el valor comercial no genera tributación hasta la enajenación de las acciones.
• Doctrina administrativa, normativa y jurisprudencia citada por el SII: Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), artículos 17 N°8 y 18. Ley N° 20.544, artículo 8° y artículo 5° N°4 literal i.
• Fundamentos clave del pronunciamiento del SII: La LIR grav...