Oficio N°191 (31-01-2014)

El SII determina que las cuotas de leasing pagadas por una empresa inmobiliaria sobre terrenos destinados a la construcción de viviendas deben ser parte del costo directo de construcción, no un gasto deducible inmediatamente, difiriendo su deducción hasta la enajenación de las viviendas.

• Datos básicos del Oficio
Oficio N° 191, de 31.01.2014, emitido por la Subdirección Normativa del Servicio de Impuestos Internos, Departamento de Impuestos Directos.

• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes
Una empresa inmobiliaria celebró contratos de arrendamiento con opción de compra (leasing) sobre tres bienes raíces en los años 2007, 2008 y 2009. La empresa se dedica a la venta de viviendas cuya construcción encarga a terceros y ha estado rebajando las cuotas de arriendo como gasto para determinar su renta líquida. Se desconoce el objetivo de la empresa al celebrar estos contratos y el destino de los bienes raíces.

• Consultas específicas planteadas al SII
¿Pueden las cuotas pagadas por concepto de arriendo ser deducidas como gasto, considerando que no es posible asociar los pagos indicados a ingresos determinados, o deben ser activadas hasta que los inmuebles produzcan rentas gravadas en la Primera Categoría?

• Argumentos del consultante (si se exponen explícitamente)
El contribuyente argumenta que, basado en pronunciamientos anteriores del SII, las cuotas por concepto de pago de arriendos no podrían ser deducidas como gasto al no ser posible asociar los pagos a ingresos determinados, debiendo ser activadas hasta la fecha en que los inmuebles produzcan rentas gravadas en la Primera Categoría.

• Doctrina administrativa, normativa y jurisprudencia citada por el SII
El SII cita el artículo 20 N°3, artículos 29 al 33, artículo 30 y artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), los artículos 1915 y 1916 del Código Civil, y el Oficio N° 3.747 de 1999....