Oficio N°473 (21-03-2014)

El SII se pronuncia sobre los efectos tributarios del cambio de régimen del artículo 104 de la LIR, tras la Ley 20.712, en instrumentos de deuda del Banco Central, especialmente aquellos emitidos antes de 2010 y no acogidos actualmente a dicho régimen.

• Datos básicos del Oficio: Oficio N° 473, de 21.03.2014, de la Subdirección Normativa del SII, Departamento de Impuestos Directos.

• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes: El Banco Central de Chile consulta al SII sobre los efectos tributarios de acoger al régimen del artículo 104 de la LIR (modificado por la Ley N° 20.712) instrumentos de deuda de oferta pública emitidos por el Banco Central que actualmente no están sujetos a dicho régimen. La consulta se centra en bonos emitidos antes de 2010.

• Consultas específicas planteadas al SII:
i) Si el nuevo artículo 104 de la LIR ocasionará perjuicios patrimoniales a los tenedores de bonos emitidos antes de 2010.
ii) Si la obligación de establecer un agente retenedor u otras obligaciones del nuevo régimen tributario, introducen variaciones que puedan causar detrimento a las actuales condiciones tributarias aplicables a los inversionistas extranjeros, considerando especialmente la Res. Ex. N° 36 de 2011.

• Argumentos del consultante (si se exponen explícitamente): El Banco Central teme que la inclusión de bonos emitidos antes de 2010 en el régimen del artículo 104 pueda considerarse una modificación unilateral de las condiciones de emisión, generando controversias con los tenedores si se considera que se establecen nuevos gravámenes o se les infieren perjuicios patrimoniales.

• Doctrina administrativa, normativa y jurisprudencia citada por el SII: Artículos 104 y 20 de la LIR, Artículo 66 del Código Tributario, Artículo 74 LIR, Artículos transitorios 1, 7 y 8 de la Ley N° 20.712, Resolución Exenta N° 36 de 201...