Oficio N°2065 (10-11-2014)

El SII se pronuncia sobre los efectos tributarios en renta e IVA del aporte de una opción de arrendamiento de un hospital por parte de una universidad a una nueva sociedad. Define si la operación está afecta a IVA y cómo se valora el aporte.

• Datos básicos del Oficio
Oficio N° 2065, de 10.11.2014, del Servicio de Impuestos Internos (SII). Se refiere a la Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios y a la Ley sobre Impuesto a la Renta, específicamente a los artículos 8, letra g), 17, N° 5, 20, N° 5, y 64 del Código Tributario.

• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes
AAA, una universidad, es dueña del Hospital TTT. Para reorganizar su área de salud, AAA constituyó la sociedad YYY, a la que aportará los activos y pasivos del área de salud, incluido el Hospital. Un tercero ingresará como accionista en YYY. El Hospital representa gran parte del valor económico de la red de salud de AAA. Debido a que el Hospital está en el mismo inmueble que otras instalaciones de AAA, se plantea aportar a YYY una opción de arrendamiento por 99 años del Hospital (desamoblado, pero con instalaciones especiales), valorada en US$xx.xxx.xxx. Si YYY ejerce la opción, el arriendo tendrá un valor nominal ($1 por el contrato). AAA busca que el valor del Hospital se refleje en el patrimonio de YYY, lo cual no se lograría con un contrato de arriendo común, comodato o usufructo según las normas IFRS.

• Consultas específicas planteadas al SII

1. Si el aporte de la opción de arrendamiento genera efectos tributarios para AAA e YYY, considerando que la renta para AAA estaría en el Art. 20, N° 5 de la LIR (rentas exentas para la universidad) y para YYY sería un ingreso no renta según el Art. 17, N° 5 de la LIR.
2. Si las rentas de arrendamiento, en caso de ejercerse la opción, estarían gravadas con IVA, considerando que las actividades h...