Oficio N°2002 (04-08-2015)

El SII se pronuncia sobre la aplicación del artículo 63 de la Ley de Herencias ante un contrato de renta vitalicia que podría encubrir una donación o anticipo de herencia, confirmando la tasación de la renta según el artículo 64 del Código Tributario.

• Datos básicos del Oficio
Oficio N° 2002, de 04.08.2015, emitido por la Subdirección Normativa, Departamento de Técnica Tributaria del Servicio de Impuestos Internos (SII).

• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes
Una persona natural "A", de 80 años, posee un patrimonio de $900 en efectivo. Esta persona suscribe un contrato de renta vitalicia con la sociedad "X", en la cual su hijo "B" participa en un 99,9%. El precio fijado es de $900, pagado por "A" a "X", a cambio de una renta anual de $20 que "X" debe pagar a "A". "A" fallece un año después, incrementando el patrimonio de "X" en $880.

• Consultas específicas planteadas al SII
El consultante solicita confirmar si:
a) Es aplicable el artículo 63 de la Ley de Herencias, considerando la edad avanzada de "A" y la relación familiar.
b) El SII podría liquidar Impuesto a la Herencia en este caso.
c) La renta pactada a favor de "A" es tasable antes de su fallecimiento, según el artículo 64 del Código Tributario.

• Argumentos del consultante (si se exponen explícitamente)
El consultante estima que el artículo 63 de la Ley de Herencias faculta al SII para liquidar el impuesto si las obligaciones del contrato no son efectivas, no se cumplen, o no guardan proporción con los precios de mercado, disminuyendo artificialmente la base imponible del impuesto. Considera que la operación podría interpretarse como una transferencia de patrimonio desde "A" a "B" casi sin detrimento para este último, con escasa aleatoriedad debido a la avanzada edad del acreedor y el monto pactado.

• Doctrina administrativa, normativa y jurisprud...