Oficio N°2897 (16-11-2015)

El SII determina que el tratamiento tributario del sobreprecio en colocación de acciones según el Art. 17 N°5 de la LIR cesa tras fusión impropia. La agencia absorbente calculará el resultado de la inversión considerando el valor efectivo de las acciones y el capital propio tributario.

• Datos básicos del Oficio: Oficio N° 2897, de 16.11.2015, Subdirección Normativa, Dpto. de Impuestos Directos. Se refiere a la aplicación del tratamiento tributario previsto en el N° 5, del artículo 17 de la LIR, respecto del sobreprecio obtenido en la colocación de acciones de propia emisión.

• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes: Una sociedad anónima cerrada (SAC) con domicilio en Chile realizó un aumento de capital mediante la emisión de acciones de pago, adquiridas por su accionista mayoritario (una agencia en Chile de una empresa extranjera). Esto generó un sobreprecio. Posteriormente, la agencia adquirió la acción restante, disolviendo la SAC por reunirse el 100% de las acciones en una misma persona, produciéndose una fusión impropia. Tras la fusión, la casa matriz extranjera realizó retiros en exceso desde la agencia, lo que, según la unidad liquidadora, podría gatillar la tributación del sobreprecio según el N° 5 del artículo 17 de la LIR.

• Consultas específicas planteadas al SII: Se consulta sobre la aplicación del artículo 17 N° 5 de la LIR en la situación descrita y si la sociedad extranjera (matriz) tributa en todos los casos o solo si existe un incremento patrimonial.

• Argumentos del consultante (si se exponen explícitamente): El contribuyente argumenta que, al disolverse la SAC, la cuenta sobreprecio desaparece y no se transfiere a la sociedad continuadora, haciendo imposible su distribución.

• Doctrina administrativa, normativa y jurisprudencia citada por el SII: Se cita jurisprudencia previa del SII sobre el artículo 17 N° 5 de la LIR y e...