Oficio N°12 (05-01-2017)

El SII se pronuncia sobre la tributación, en renta e IVA, de la cesión del derecho real de usufructo constituido sobre un bien raíz, señalando que, bajo ciertas condiciones, el mayor valor obtenido constituye un ingreso no renta (INR) y está gravado con IVA si el bien raíz incluye instalaciones que permitan una actividad comercial.

• Datos básicos del Oficio: Oficio N° 012, de 05-01-2017, del Servicio de Impuestos Internos (SII). Se refiere a la tributación de la cesión del derecho real de usufructo.

• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes: Un contribuyente persona natural no habitual en la compra y venta de bienes raíces vendió, cedió y transfirió el derecho real de usufructo (constituido por 13 años) sobre un bien raíz de su propiedad donde opera una estación de servicio. El precio se pactó en UF más IVA, pagadero en cuotas mensuales. El consultante ha emitido facturas mensuales con IVA, declarando y pagando el impuesto, e incorporó las cuotas a su Declaración de Renta AT 2016. El bien raíz no forma parte del activo de una empresa obligada a declarar renta efectiva en la primera categoría sobre la base de un balance general según contabilidad completa.

• Consultas específicas planteadas al SII: Se solicita ratificar la interpretación del Oficio N° 3423 de 2006, que considera el mayor valor obtenido en la cesión del usufructo como un Ingreso No Renta (INR), y aclarar si la operación está afecta a IVA y su base imponible.

• Argumentos del consultante (si se exponen explícitamente): El consultante argumenta que, según el Oficio N° 3423 de 2006, la cesión del derecho real de usufructo se rige por el artículo 17 N° 8 letra b) de la LIR, por lo que el mayor valor obtenido constituye un INR. Por lo tanto, solicita rectificar su Declaración de Renta AT 2016, excluyendo las cuotas percibidas en el año comercial 2015.

• Doctrina administrativa, normativa y jurisprudencia citada por el SII:
...