Oficio N°1598 (14-07-2017)

El SII se pronuncia sobre la tasa del Impuesto Sustitutivo en caso de usufructo de acciones y la forma de distribución de utilidades acogidas a dicho impuesto. Se privilegia el nudo propietario para el cálculo de la tasa y se permite retirar las rentas gravadas con Impuesto Sustitutivo sin reglas de imputación.

• Datos básicos del Oficio: Ord. Nº 1598, de 14-07-2017, del Servicio de Impuestos Internos (SII). Materia: Impuesto Sustitutivo señalado en el número 11, del numeral I, del artículo tercero, de las disposiciones transitorias de la Ley N°20.780, complementado por el artículo primero transitorio de la Ley N° 20.899.

• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes: Una SpA tiene un accionista que ha cedido el usufructo del 60% de las utilidades de la empresa.

• Consultas específicas planteadas al SII:

1. ¿Qué tasa debe aplicarse (general o variable) para efectos del Impuesto Sustitutivo?
2. ¿En qué forma deberán distribuirse las sumas que se acojan al Impuesto Sustitutivo?

• Argumentos del consultante: No se exponen explícitamente.

• Doctrina administrativa, normativa y jurisprudencia citada por el SII: Oficio N° 2896, de 20 de octubre de 2016; Artículo 714 del Código Civil; Artículo 14, letra A), de la LIR; Circular N° 49, de 14.07.2016.

• Fundamentos clave del pronunciamiento del SII:

• Para el cálculo de la tasa variable del Impuesto Sustitutivo, se deben considerar las tasas marginales más altas del IGC que gravaron al nudo propietario de las acciones durante los últimos 3 años tributarios anteriores al ejercicio de la opción.
• El usufructuario es un mero tenedor, reconociendo dominio ajeno (artículo 714 del Código Civil).
• La cesión del usufructo no impide la aplicación de la tasa variable, a diferencia de la cesión de los derechos, cuotas o acciones.
• La distribución de utilidades depende del contrato social y del acto jurídico que originó el usufru...