Oficio N°2222 (13-10-2017)

El SII rechaza la solicitud de postergación de IVA según el Art. 64 de la LIVS para agentes retenedores por cambio de sujeto, argumentando que solo aplica al IVA de sus propias operaciones, no al retenido a terceros.

• Datos básicos del Oficio: Ord. Nº 2222, de 13-10-2017, del Servicio de Impuestos Internos (SII). Materia: Consulta sobre la procedencia de aplicar el inciso tercero del artículo 64 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios (LIVS) en casos de cambio de sujeto.

• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes: El contribuyente, Importadora y Exportadora XXXXX Ltda., retiene IVA por ventas de chatarra bajo un esquema de cambio de sujeto. Intentó postergar el pago del IVA (vencido el 20.01.2016) conforme al artículo 64 de la LIVS, pero el software del SII no lo permitió. La Dirección Regional considera que el agente retenedor no puede acogerse a la postergación, al ser un mero depositario del impuesto.

• Consultas específicas planteadas al SII: ¿Es procedente la postergación del pago del IVA según el artículo 64 de la LIVS cuando opera cambio de sujeto?

• Argumentos del consultante: El contribuyente alega que ni el artículo 64 LIVS ni sus instrucciones prohíben la postergación por el solo hecho de operar un cambio de sujeto.

• Doctrina administrativa, normativa y jurisprudencia citada por el SII: Artículos 3 y 64 de la LIVS. Artículo 78 del Reglamento de la LIVS. Resolución Exenta N° 86 de 2016.

• Fundamentos clave del pronunciamiento del SII: El SII señala que, según el artículo 3 de la LIVS, los contribuyentes son quienes realizan ventas o prestan servicios gravados. En casos de cambio de sujeto, el impuesto afecta al adquirente o beneficiario del servicio. La Resolución Ex. N° 86 de 2016 establece que el IVA retenido en las facturas de compra es un impuesto ...