Oficio N°2299 (23-10-2017)

El SII se pronuncia sobre la habitualidad en la permuta de bienes raíces entre personas naturales, indicando que no aplica el tratamiento especial del artículo 17 N°8 LIR si los enajenantes determinan IDPC sobre rentas efectivas. El mayor valor se afecta con IDPC e IGC.

• Datos básicos del Oficio
Oficio N° 2299, de 23-10-2017, del Servicio de Impuestos Internos (SII).

• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes
Un cliente (persona natural) y su hermana son dueños en común de tres bienes raíces no agrícolas, adquiridos por sucesión en 2013 y arrendados a terceros. El cliente tributa por las rentas de arrendamiento con IDPC e IGC. La hermana, además, posee bienes raíces agrícolas arrendados, adquiridos hace más de 40 años, y también tributa con IDPC e IGC. Ambos permutarán bienes raíces: el cliente adquiere bienes agrícolas de su hermana, y ella adquiere el 100% de los bienes no agrícolas en comunidad. De existir diferencia de valor, se pagará en dinero.

• Consultas específicas planteadas al SII
¿El hecho de que en un solo acto ambas personas compren y vendan más de un bien raíz o participación en comunidad los transforma en habituales según el artículo 18 de la Ley de la Renta (LIR)?

• Argumentos del consultante (si se exponen explícitamente)
El cliente considera que el mayor valor obtenido por la hermana sería un INR por tratarse de bienes raíces adquiridos antes del 1° de enero de 2004, mientras que el mayor valor obtenido por él se afectaría con los impuestos correspondientes si supera las 8.000 UF, citando los Oficios N°s 510 de 2000, 2.511 de 2005 y 4.242 de 2006 y la Ley N° 20.780.

• Doctrina administrativa, normativa y jurisprudencia citada por el SII

• Artículos 17 N°8, 39 N°3 y 14 letra C) N°1 de la LIR.
• Artículos 1793, 1794, 1897 y 1900 del Código Civil.
• Ley N° 20.780, de 2014.
• Circulares N° 44 de 2016, N° 39 de 20...