Oficio N°2391 (06-11-2017)

El SII, mediante el Oficio N° 2391 de 2017, dictamina que la venta de derechos hereditarios no constituye venta para efectos del IVA. La aceptación de la herencia no implica ánimo de reventa de los bienes individuales que la componen.

• Datos básicos del Oficio
Oficio N° 2391, de 06-11-2017, del Servicio de Impuestos Internos (SII).

• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes
Don XXXX, Notario Público, y doña YYYY, consultan al SII sobre el tratamiento del IVA en ventas efectuadas en el contexto de una sucesión hereditaria, a raíz de las modificaciones introducidas al D.L. N° 825 de 1974 por las Leyes N° 20.780 y N° 20.899.

• Consultas específicas planteadas al SII

1. Si la venta de derechos hereditarios de un bien inmueble, realizada dentro de un año desde su adquisición, está afecta a IVA y cómo se calcula la base imponible si solo uno de los herederos vende su derecho.
2. Tratamiento tributario en la venta de un inmueble adquirido por sucesión por causa de muerte, donde la posesión efectiva y la inscripción especial de herencia se realizaron en 2017, tras el fallecimiento de los padres en 1988 y 2012.

• Argumentos del consultante (si se exponen explícitamente)
No se explicita.

• Doctrina administrativa, normativa y jurisprudencia citada por el SII

• Artículos 2 N°1 y 2 N°3 del D.L. N° 825 de 1974.
• Artículos 1320 y 1909 del Código Civil.
• Artículo 4, inciso primero, del D.S. N° 55 de 1977 (Reglamento de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios).
• Se cita doctrina de Manuel Somarriva sobre derecho sucesorio.
• Se cita jurisprudencia de la Corte Suprema, causa rol 8920-2012.

• Fundamentos clave del pronunciamiento del SII

1. La venta de derechos hereditarios no implica la transferencia del dominio de bienes específicos, sino de una cuota en la universalidad jurídica de la herencia.
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