Oficio N°2539 (28-11-2017)

El SII se pronuncia sobre la aplicación de normas del IVA en contratos de venta, arrendamiento con opción de compra, y cesiones de contratos bajo la Ley N° 19.281, determinando exenciones y tratamiento de crédito fiscal.

• Datos básicos del Oficio
Oficio N° 2539, de 28-11-2017, del Servicio de Impuestos Internos (SII).

• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes
El oficio responde a consultas sobre la aplicación de modificaciones al D.L. N° 825 (Ley del IVA) introducidas por las Leyes N° 20.780 y N° 20.899, específicamente en materia inmobiliaria. Se busca aclarar dudas de contribuyentes y expertos tras la implementación de la reforma tributaria iniciada el 1° de enero de 2016.

• Consultas específicas planteadas al SII

1. Confirmar si el límite del doble del avalúo fiscal para la deducción del valor del terreno en el Art. 17 de la Ley del IVA aplica a contratos de arrendamiento con opción de compra, y si el plazo de tres años para la deducción del valor efectivo de adquisición del terreno se cuenta desde la fecha del contrato de venta y no desde la promesa de venta.
2. Aclarar el concepto de "habitualidad" para calificar como "vendedor" en contratos de arrendamiento con opción de compra (Art. 8°, letra l) y el tratamiento tributario de la venta del inmueble si el arrendatario se desiste de la opción de compra.
3. Confirmar si el crédito fiscal del Art. 23°, N° 6, por la parte del IVA que la empresa constructora recupera según el Art. 21 del D.L. N° 910, es un ingreso tributable o un menor costo del activo.
4. Aclarar la aplicación del Art. 12°, letra F, de la Ley del IVA a las cesiones de contratos de arriendo con promesa de compraventa bajo la Ley N° 19.281, cuando incluyan la transferencia del inmueble a un beneficiario de subsidio habitacional.

• Argumentos del consultante (...