Oficio N°2641 (15-12-2017)

El SII, mediante el Oficio N° 2641 de 2017, se pronuncia sobre el tratamiento tributario del subsidio estatal a concesionarios de obras públicas, específicamente cuando este excede el costo de construcción, estableciendo que el excedente es renta y su devengo depende de la autorización del Inspector Fiscal.

• Datos básicos del Oficio
Oficio N° 2641, de 15 de diciembre de 2017, del Servicio de Impuestos Internos (SII).

• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes
Se consulta sobre el tratamiento tributario del subsidio estatal pagado a un concesionario por la construcción de una obra pública, cuyo precio se paga con la concesión temporal de la explotación, cuando el subsidio excede el costo efectivo de la construcción.

• Consultas específicas planteadas al SII

1. ¿El excedente del subsidio sobre el costo efectivo constituye un mayor ingreso o un menor costo?
2. ¿Qué sucede tributariamente cuando el subsidio es superior al costo efectivo de la obra?
3. ¿En qué momento debe reconocerse el efecto de la diferencia entre el subsidio y el costo efectivo?
4. En subsidio de lo anterior, se consulta si la aprobación del inspector fiscal constituye una condición suspensiva que impide el devengo del subsidio.

• Argumentos del consultante (si se exponen explícitamente)
El consultante argumenta que, según los artículos 15, 29 y 30 de la LIR, el subsidio debe tratarse como un "menor costo", sin distinguir si excede o no el costo efectivo. La diferencia entre el subsidio y el costo debería reconocerse durante la explotación de la obra. Subsidiariamente, plantea que la aprobación del inspector fiscal es una condición suspensiva para el devengo del subsidio.

• Doctrina administrativa, normativa y jurisprudencia citada por el SII

• Artículos 2 N°2, 15, 29 y 30 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR).
• Artículo 1479 del Código Civil.
• Circular N°49 de 1996.
• Oficios N°40...