Oficio N°1197 (11-06-2018)

El SII se pronuncia sobre el tratamiento tributario del badwill en fusiones por incorporación, reafirmando su gravabilidad según el artículo 15 de la LIR, sin configurar doble tributación, aplicable solo si la absorbente invierte en la absorbida y también antes de la Ley 20.630.

• Datos básicos del Oficio
Oficio N° 1197, de 11-06-2018, del Servicio de Impuestos Internos (SII). Materia: Tratamiento tributario del badwill en fusiones por incorporación, conforme al artículo 15 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR).

• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes
Un contribuyente consulta sobre el tratamiento tributario del badwill originado en fusiones por incorporación, especialmente cuando existe una diferencia entre el valor de la inversión en la sociedad absorbida y su patrimonio tributario. El consultante menciona el Oficio N° 75 de 2013 del SII y plantea inquietudes sobre una posible doble tributación.

• Consultas específicas planteadas al SII

1. ¿Constituye doble tributación la aplicación del artículo 15 de la LIR en el caso planteado, o existe algún procedimiento para evitarlo?
2. ¿Se confirma que el artículo 15 de la LIR solo aplica cuando la absorbente tiene una participación previa en la absorbida, y no al revés?
3. ¿Se confirma que el artículo 15 de la LIR aplica solo a fusiones posteriores a la Ley 20.630 de 2012?

• Argumentos del consultante (si se exponen explícitamente)
El consultante argumenta que gravar la diferencia generada por utilidades acumuladas en la filial absorbida, que ya tributaron, implicaría una doble tributación con el Impuesto de Primera Categoría al fusionarse con la sociedad continuadora.

• Doctrina administrativa, normativa y jurisprudencia citada por el SII
El SII cita el artículo 2, N°1, el artículo 15 y el artículo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), y el Oficio N° 75 de 2013.

• Fundamentos c...