Oficio N°2394 (19-11-2018)

El SII se pronuncia sobre el tratamiento tributario del desembolso para adquirir la posición contractual en un arrendamiento con opción de compra. Determina que es un activo intangible, deducible solo al perder tal calidad, como al ejercer la opción de compra.

• Datos básicos del Oficio: Ord. Nº 2394, de 19-11-2018, del Servicio de Impuestos Internos (SII). Se refiere al tratamiento tributario aplicable al desembolso efectuado por una sociedad al adquirir la posición contractual en un contrato de arrendamiento con opción de compra.

• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes: Una sociedad adquirió en 2011 la posición de arrendataria con opción de compra de un inmueble mediante la cesión de derechos y obligaciones de un Fondo de Inversión Privado. Posteriormente, contrajo un mutuo hipotecario para ejercer anticipadamente la opción de compra.

• Consultas específicas planteadas al SII:

1. Confirmar si el desembolso para adquirir la posición contractual debe calificarse como activo intangible.
2. Confirmar si dicho intangible debe llevarse al gasto al perder su calidad de activo, es decir, al ejercer la opción de compra.
3. En subsidio, confirmar si corresponde calificar dicho desembolso como gasto de organización y puesta en marcha.

• Argumentos del consultante: La consultante argumenta que la cesión implica la adquisición de un derecho personal que habilita a ejercer la opción de compra. Cita jurisprudencia administrativa que considera la adquisición de derechos como inversión efectiva, calificándola como activo intangible, cuya amortización ocurre al ser enajenado o al perder su calidad de activo. Plantea la existencia de un segundo criterio que permitiría considerarlo como gasto de operación y puesta en marcha (Art. 31 N°9 LIR) si se trata de un pago único, no periódico ni variable.

• Doctrina administrativa, normat...